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營業稅法規定：營業人購買自用乘人小汽車之進項稅額依規定不得扣抵銷項稅額，坊間租車業者藉此打出「用租的比用買的還划算」促銷廣告，吸引營業人將乘人小客車改以租賃方式取代購買，以獲取租金之進項稅額來扣抵銷項稅額。但財政部於111年1月7日發布令釋，乘人小客車有5種情形，其租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額，財政部南區國稅局提醒營業人在規劃購買或租賃車輛時，要注意納入考量。該局表示，依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令釋，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，其支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額：1.租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。2.承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。3.租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。4.租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。5.其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。南區國稅局說明，營業人與租車業者訂立合約，所支付租金之進項稅額是否可以扣抵，將依上述規定實質審認，與合約外觀為「租賃」無關。舉例來說：A公司與租車業者訂定租賃合約，約定以每月1萬5千元承租1輛九座以下乘人小客車，租期3年屆滿後，該輛汽車即無條件歸A公司所有，此種租賃方式即屬於分期付款買賣性質，A公司每月支付租金之進項稅額不得扣抵銷項稅額。至於營業人承租非屬前述之九座以下乘人小客車，同時符合1.未限制供一定層級以上員工使用該車輛及2.車輛集中或統一管理等2項要件者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額。該局最後提醒，營業人視各項需求規劃租車好還是買車好，雖租稅誘因是考量因素之一，還是要仔細審酌租約內容實質是否符合可扣抵之規定，以免喪失進項稅額扣抵銷項稅額之租稅小確幸。(資料來源:南區國稅局)

Q：請問: 1.公司租金28800(含稅)自行扣除二代及扣繳的部份在匯給房東，在申報扣繳憑單時總額是 以28800下去申報扣繳憑單嗎?

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外公司，雖取得外匯收入，但如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入非屬零稅率適用範圍。　　該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款及統一發票使用辦法第4條第33款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，可適用零稅率，且得免開立統一發票。惟如營業人提供之勞務使用地係在我國境內，非屬外銷勞務，縱使取得國外匯入之報酬，並不適用零稅率，應開立應稅統一發票課徵營業稅。　　該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。　　該局提醒，營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，倘有誤按零稅率銷售額申報營業稅者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依法補報補繳營業稅並加計利息，以免受罰。資料來源:財政部臺北國稅局

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